营改增"细则出台，建筑业如何应对？

1月份召开的国务院常务会议曾明确提出，今年要全面推行“营改增”。相关统计数据显示，建筑业年产值近16万亿元，从业人员达到4500万，建筑业营改增涉及人数众多，利益调整复杂，因此营改增方案设计十分慎重。

2月22日，住建部官网发布了《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》，明确建筑业的增值税税率拟为11%。

3月18日，国务院常务会议审议通过了全面推开营改增试点方案，明确自5月1日起，全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。

近日，《营业税改征增值税试点实施办法》细则出台，建筑业如何应对？

理论对比：建筑企业“营改增”必减负

对整个国家来说，“营改增”能够改少重复征税的问题，优化行业的结构调整。实行增值税有效地排除了按销售全额计税所造成的重复征税的弊端，使税负不受生产组织结构和经营方式变化的影响，始终保持平衡。因此，增值税不但有利于生产向专业化协作方向发展，也不影响企业在专业化基础上的联合经营，从而有利于社会生产要素的优化配置，调整生产经营结构。

随着建筑企业索要增值税发票意识的增强，企业会对上游材料、设备供应商、分包商的增值税发票方面提出更多的要求，不合格、较小的材料、设备供应商、分包商可能会被淘汰，一些灰色交易可能有所减少，从而使整个建筑行业实现更规范化。分析人士表示，从长远看，营改增将推动建筑业生产方式的转变，促进建筑企业进一步加强内部管理和控制，加快转型升级。而且作为基础行业的建筑业实施营改增也有利于降低整个社会的税负水平。

以一个案例来举例说明：例某单位工程毛利率10%，工程结算成本中，原材料占比55%（建筑材料成本中，水泥约占45%、钢铁约占40%、其他材料约占15%），人工成本约占30%、机械使用费5%、其他费用占比不超过10%，假设其全年完成营业收入为11100万元，营业成本9990万元（营业收入和成本均含增值税）。

实地调查：营改增后，企业税负增幅可能高达85%

通过理论测算，营改增可以有效降低建筑企业税负，提升建筑企业利润。但现实并不等同于理论，通过建筑企业的真实调研会是如何呢？

2012年9月14日，住建部召开的全国建筑业“营改增”调研座谈会上表示，经过一年多的调研，通过82家最具代表性建筑企业的相关数据分析。按照目前的建筑市场环境和税收现状，如果试行“营改增”，建筑企业的税负将大幅增加。以与会的24家代表企业为例，原先3%的营业税改为增值税后，平均税负率将提高到5.83%。

中国建筑股份有限公司总经济师鲁贵卿也曾在两会上提到，相关部门组织的对120家不同规模和类型的建筑业企业的调查分析结果显示，如按11%的税率实行营改增，建筑业企业的平均税款增加幅度为85%左右。

对于建筑业的增值税税率被确定为11%，财税专家认为这样会给建筑业增加税负。知名财税专家吴克红表示，将建筑业的增值税税率定为11%，会使建筑业的税负增加2.8个百分点。税负增加的原因主要在于，建筑业的很多成本因为无法取得进项税票而无法抵扣，如果执行11%的税率，不仅减税成为泡影，还会“吃掉”建筑业的利润。

根据目前国家统计局对建筑业利润率的统计资料来看，建筑业目前的利润率水平大多数年份都不到3%，最多也不超过3.5%。一边是平均不到3%甚至仅1%的企业利润率，另一边是增长2%以上的税负改革，建企的命运似乎正被预示。“如果税负增加2%的话，建筑业目前的利润率很有可能被税负吃掉，甚至有一部分企业会出现大幅度亏损。” 北京财税研究院研究员、管理学博士、硕士生导师李志远表示。

普华永道中国流转税主管合伙人胡根荣认为，从现实情况来看，建筑行业因为上游抵扣不健全，税负上升的可能性比较大。而房地产业中，土地作为开发成本中的大项，能否纳入进项被抵扣，将极大影响企业税负。

多位行业专家曾经对江苏、上海、北京地区的营改增企业进行测试。其结果显示如下表：从三地的调研数据来看，营改增后，建筑企业的税负不同程度地增加了，轻则增加28.6%，重则增加了182.7%。

江苏数据来源于《建筑业发展遇到新考验》，汪士和；上海数据来源于上海建筑业协会调研数据；北京数据来源于《令施工企业难上加难》，刘国柱；图表制作：鲁班咨询

实践与理论差距大：关键在进项税抵扣难

从3%到11%，直观上讲，税率高了好几倍。然而除了税率本身的高低外，能否将进项税额进行充分抵扣，是企业税负能否降低的关键。理论上讲，建筑业可以抵扣的项目很多，比如钢材、混凝土等建筑材料，以及运输费用等。但事实上，进项税抵扣难是困扰建筑业营改增的难题。有专家测算，建筑企业仅有50%的增值税能够从实际中获得，与理论上100%获取增值税发票，减少企业负担的美好愿望相去甚远。

1）增值税发票获取难

建筑业属于流动性作业，甚至很多项目位于偏远地区，增值税发票、甚至发票的获取都较难。如一些砂石、土方及零星材料基本上是由个体户、杂货店或地方小型企业提供，这些财务不甚规范的个体户或小企业根本无法提供合格的增值税发票；有些预制构件等半成品是由企业内部加工厂加工，也无法获得增值税发票；很多项目存在大量的“甲供材”现象，发票直接归开发商，施工企业只能取得相应数额的一张结算单，无法取得增值税发票进行抵扣；另外，固定资产折旧无法取得进项税发票。

在建筑业领域，建筑施工企业需要购买的砖、瓦、灰、沙、石等地方材料，很多都由农民经营，而且季节性特强，货主要求现场现金交易，也不可能提供增值税专用发票。此外，小规模纳税人按3%征收，建筑施工企业涉及的上游企业小规模纳税人不是小数目，他们不能提供增值税专用发票。

2）建筑企业无意识索取增值税发票

因为之前是采用营业税，所以建筑企业没有意识去要求供应商提供增值税发票，这也是造成实际测算值能抵扣的增值税额与理论值相差巨大的重要原因之一。

对于企业的经营管理而言，由于税制变化，必然增添很多增值税抵扣管理和具体申报工作、项目所在地与机构所在地之间税务的协调工作等等，增加企业的管理成本。虽然企业集约化管理能够充分利用企业的规模优势，但当企业进行集中采购时，发票抬头必然是集团总部，无法将发票一一归结在各个项目部进行抵扣，造成一定麻烦。

另外，项目实施时间长，增值税销项税、进项税之间发票日期相关较大，增值税抵扣之间的时间差也会给项目部带来一定的资金压力。

3）具体影响到建筑企业的财务状况，可用三大报表表现

利润表。对建筑行业收入的影响要分固定造价合同和成本加成合同两种方式来看。固定造价合同下，鉴于与业主间建筑企业的弱势地位，增值税必须自己消化，由于增值税是价外税，则合同中总造价扣除增值税销项税后的部分才能确认为收入，即建筑企业的收入出现明显的下降。成本亦是如此，会出现下降。但如前所述，成本的增值税发票较难获得，且很多不能以17%的税率进行抵扣，即毛利也会出现明显下降。

资产负债表。由于增值税是价外税，建筑企业购置的原材料等存货成本和机械设备等固定资产必须扣除增值税才能入账，即资产总额将比之前出现下滑，对应资产负债率出现上升。

现金流量表。我国建筑行业工程款支付比例较低，支付时往往还有各类暂扣款、保证金等，需要到工程竣工结算后才支付，但增值税当期必须缴付，这在一定程度会造成企业经营性现金流紧张的局面。

   积极应对营改增“增负”

1）主管部门及行业协会应做的准备

“营改增”是建筑行业的大事，直接影响建筑企业的生存与行业的发展。建筑行业主管部门和相关行业协会有必要密切关注，并适时指导建筑企业。

修改相关预算定额。税制改革之后，原先的预算定额已经无法适用，给建筑企业招投标造成较大困扰。建筑行业主管部门需要尽快组织相关专家修改相关预算定额。

组织相关培训。行业协会有必要对当地建筑企业的经营人员、财务人员进行增值税相关政策与实务的培训，指导建筑企业如何在新政策下进行投标预算编制、增值税申报与管理等工作。

2）建筑企业该做好的准备

借助BIM技术，强化内部管控。企业必须强化内部管理，提升建筑材料、设备、分包商等渠道、价格信息的透明度，更规范管理企业供应商、分包商，以提高管理效率，降低管理成本。

如何加强企业内部管控？对于施工企业的管理层，最头痛的莫过于项目至始至终，只知道花了多少钱，不知道该花多少钱。对于项目该花多少钱心里没有底，计算误差大，也就意味着项目风险控制能力差。随着施工项目数量的增加，从几十个到几百个，施工企业集团的风险控制能力完全取决于项目经理的能力与道德基准，这是非常危险的现象。

建企集约化管理从数据集约化开始。基于企业级的管理，BIM能够提供什么支撑？它可以在进度、质量、成本和安全的精细化管理都给我们提供非常强大的支撑。我们在深化设计上，这个模型让它进行我们可视化的审核，让它计算空间的位置，进行多种方案的比较，如何施工更方便，哪个材料更好，哪里有冲突，这都是非常好的技术方案。专业的工装检测，这在所有大型工程当中都可以节约大量的进度，减少资源浪费，其实现在完全可以使用BIM技术把这些问题消灭在施工的以前。

模拟的过程，可以让BIM非常清晰的表现出来，这对整体施工方案的策划非常有好处。通过这些维度的模拟，在二维状态下，很多冲突、问题，工序交接过程当中看不到的危险被预先发现了，我们在实践过程当中获得非常好的效果。

如何掌控1000个大型项目的管控，主营业务管控，只有制度、只有流程那是控制不了的，这是我们的行业本质、生产本质的难度所决定的。

要有什么？施工企业要有和项目的信息对称能力，为什么要项目承包制，承包制在管理学上并没有这个专有名词，有外包、有分包，这是现阶段有效率的方式。最后要集约化的时候，总部和项目部的信息对称能力要非常强的提升上来，项目的预算员、项目经理知道什么数据，总部也有实时掌控数据的能力，信息的及时性、对应性、准确性、可追溯性有能力把控。这样的架构，这样的系统有的时候，我们的管理会出现什么样的变化，很大的一个提升和改进。转型升级，就是要有一个数字神经系统，可以快速传输到总部，这样在很多管理方面就会有突破。精细的计划，更可以做到，这都是BIM在施工技术、管理方面的延伸应用，都是容易做到的。你在模型上只要输入一个关键词，搜索到这个设备、构件，数据就可以打开了。

企业级的BIM数据库可以和ERP管理系统结合，这个时候ERP管理能力和实用价值就能大幅度的提升。我们的研究结论表明，上一轮特级资质的信息化失败为多，非常重要的一个原因，没有基础数据的提供和支撑，导致两大问题：

一是项目部实施信息化，增加很多的工作量，这是不可以的，如果搞信息化，要增加项目部的工作量，肯定阻力很大。信息化的一个目的是为了管控，你让总部的控制能力更强，还要让项目部做更多的东西，所以基于BIM技术，底层生产力提高，但是对于控制力也加强，稍微有均衡。

二是ERP系统没有基础数据系统的支撑，该用多少钱，该用多少材料，该用多少人工就变成空中楼阁，只知道花了多少钱，不知道该花多少钱。这是现有企业做ERP的普遍问题，因为是项目部自己填的，而不是从一个源头提供出来，准确性、及时性、可追溯性都无法保证。所以下一步的信息化要真正的成功就要注意解决这一问题，信息化很难，但是要转型升级成功，必须要做好信息化，就是这样的关系。但是真正突破信息化，作为基础工程数据的提供，一种从工具级、项目级和企业级基础数据解决方案，非常必要和ERP配合起来，和项目管理软件配合起来。现在BIM的应用价值已经非常大，将来还会有更多的应用，估计这一两年就会大量的出来，在技术、质量、安全管理应用上利用数字化的模型提升。

除重点做好企业的内部管控之外，建筑企业还需在投标预算管理、提升财务人员知识及实践、提升增值税发票意识、选择合格规范的供应商等方面做好准备。

投标预算管理。税制变化使得原有的投标预算部分内容需要有所修订，给投标预算编制带来困扰。企业需要对相关业务进行培训与学习，使得企业的投标金额更贴近税制变化后企业的真实盈利水平。

提升财务人员增值税相关知识与实践水平。“营改增”后，面临最大变化的是企业的财务人员，增值税发票的审批、抵扣等工作都需要财务人员来执行。因此，有必要通过培训等方式提升建筑企业财务人员的增值税相关政策、实务的理解，加强企业的增值税管理工作。

提升增值税发票意识，保存抵扣凭证。“营改增”后，建筑材料、机械和分包的增值税发票是重要的抵扣项目，建筑企业需要注意索取或保存相关抵扣凭证。之所以调研数据认为改为增值税后，建筑企业税负增加近100%，主要是企业缺乏这方面的意识。相信税制一旦发生变化，建筑企业会提升相关意识。

选择合格规范的供应商与分包商。改为增值税后，建筑企业的招投标需要更加规范化，对材料商、设备商、分包商有着更严格的税务资格要求。