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(一)确定成本核算对象

电视台成本核算的对象即电视台下各个频道的各类节目。如“半边天”节目、“春节联欢会”节目、“经济半小时”节目等。

(二)电视节目成本的项目构成

电视节目的成本一般由人力成本、设备成本、经营成本、和管理成本等组成。

1．人力成本。

电视人才是电视节目生产和经营的基本要素，也是电视发展的基本动力，电视节目成本的重头是人员成本。电视媒介的人员成本包括工资、奖金、稿酬、劳务费及福利。按核算项目分类为工资、奖金、福利费和稿酬、劳务费两大类(我们把广告业务人员的人员成本归人经营成本中的广告成本)。

(1)工资、奖金及福利费。这是电视媒介直接支付给职工的劳务报酬，是人员成本的主体。这部分的支出，与职工的数量和待遇水平密切相关。在技术水平等客观条件既定的情况下，生产过程中的物化劳动消耗和活劳动消耗主要不取决于物，而取决于人。相比国外的电视媒介，我们的技术、后勤人员较多；许多规模较大的电视台还存在着历史包袱重、人员过多、后勤管理人员比例过大，人浮于事、效率低下的问题；人员成本相对过高。

许多电视媒介通过人事制度改革，一方面，立足现实，在搞好组织设计的基础上，采用竞争上岗的办法进行人员重组，促进人员的良性流动；另一方面，将职工的业绩与职工分配和人员使用挂钩，以促进电视媒介从业人员素质的提高，提高了人员和设备的使用效率，降低了电视媒介的成本。

工资、奖金及福利费的细化项目为：①工资：包括基本工资、职务津贴、上下班交通补贴、各种津贴、临时工资、加班费、副食品及煤、水、电等价格补贴等。②奖金：包括经常性考核奖金及各种单项奖。如月度奖、年终奖、创收奖、创新栏目奖、优秀栏目奖等。③福利费：包括养老保险金、医疗保险金、失业保险金及职工住房公积金，午餐补贴、夜餐费、取暖费、煤气补贴、播音员营养补贴，以及按规定提取的职工福利费，拨缴的工会经费，独生子女保健费、托儿费补助，职工死亡丧葬费，遗属生活困难补助，夏令清凉饮料补助等。④福利基金：包括职工疗休费、支付给职工的收听收视费、伙食补贴、书报费、职工购房费及补贴等。

(2)稿酬及劳务费。电视媒介通过节目购买，通过利用外界，可以提高电视媒介的业务活动质量。稿酬及劳务费也是电视媒介开展业务活动的人员的成本支出。①稿酬费：支付给个人的因其作品以电视节目形式播出而发生的费用，如兼职主持人劳务费。②购买电视节目等发生的资料费：电视媒介一般在各套节目中，采取节目购买的方式，达到一部分的制播分离，提高电视节目质量，降低成本消耗。我们运用相关成本信息进行自制还是外购的决策，如某电视台音乐资料费核定为：一套25万元、二套25万元、三套40万元，不足从奖励基金中抵支，结余留归总台。③劳务费：支付给单位或个人从事设计、讲学、录音、演出等发生的劳务费用。如外请专家讲课费、演员的劳务费等。

2．设备成本。

无论是电视台的正常运转，还是电视节目制作、播出、发射等技术设备的更新，都需要一定的经费保障。电视设备的更新速度很快，年折旧率一般在10％～15％。我们对电视设备的投资要考虑成本效益，过度的设备投资往往造成电视资本的固定化，恶化现金流，继而会降低电视媒介的效益。电视媒介的设备成本的细化项目为：

(1)设备购置费。技术设备水平决定了一个台的节目生产能力。技术设备不配套，将直接影响节目质量和工作效率，从而影响电视媒介的成本。采用先进的生产方式，如使用音频工作站，可以提高技术装备水平，降低电视媒介的相对成本。设备购置费包括大项设备购置经费、小设备(20 000元以下的)购置经费等。

(2)材料及租赁费。它包括：①录像带：用于制作电视节目的各种空白音带、录像带、光盘费等。②低值易耗品：加强低值易耗品的管理，可以节约开支，降低消耗。低值易耗品指单位价值在200-500元以内或使用年限不满1年的各种材料、工具、用具等。③其他材料：除上述以外的各种材料、工具、器具、用品等。④租赁费(设备租赁、场地租赁、其他租赁、专线租赁)：指为制作播出电视节目而发生的各种租赁费，包括设备租赁、电话线路等。

3．经营成本。

电视媒介的经营成本与电视媒介的业务活动的活跃程度密切相关。电视媒介经营成本的细化项目为：

(1)通讯邮电费。通讯邮电费包括市内及长途电话费、上网费、传真费、无线移动电话费、特快专递及邮资等费用。有一家电台，由于没有限制导播室的电话费用，有一个月的导播室话费竟达到9 000元，经调查核实，主要是长时间的信息台话费。另一家电视台，采用了电话费的分部室包干使用，控制了话费的增长。

(2)差旅费。差旅费包括(市内、外埠、境外)而发生的飞机、火车、轮船、汽车票款、住宿费用以及按规定的住勤补贴等。

(3)业务招待费。电视媒介在开展媒介对外交往活动，沟通媒介与各方关系时，往往产生一定的业务招待费用。业务招待费包括各种招待宴请和礼品费用。

(4)宣传推广费。电视媒介会通过开展一些社会活动，来推广电视节目，树立电视品牌，这时必然会产生宣传推广费用。这部分费用一般采取划定费用总额，专项使用的办法，使其流向合理，效益更高。宣传推广费包括为宣传推广电视节目而发生的制作宣传费、广告费等支出。如，会议费及邀请听众参加的电视节目而发放的各种奖品或礼品。

(5)广告成本。广告成本包括广告业务员工资、福利、业务费、创收奖励等。广告业务费率与广告额度呈负相关。广告业务费(税收除外)为15%～25％，广告业务率太低，将在一定程度上制约广告创收的增长。但广告创收额高的电视台，单个广告的额度相对较高，广告业务率可以相对低一点。一般会按以下操作(广告代理除外)：

广告业务费率与广告额度呈负相关

电视台创收总额 200万元内 200万元～500万元 500万元～1 000万元 1 000万元～1亿元 1亿元以上

广告业务费率 25％～30％ 25％左右 22％左右 17％左右 15％左右

4．管理成本。

电视媒介的管理成本的细化项目为：

(1)办公费：包括办公用品、传真、复印、机动车燃修费、报刊费、印刷资料。

(2)房屋水电费：包括房租、照明用电、用水等费用。

(3)动力电费、委托发射费。

人力成本、设备成本、经营成本、管理成本构成某项节目的总成本。影响电视节目成本的因素很多，我们只有通过对各个成本项目的控制，才可以降低成本，增加利润。

(三)电视节目成本核算举例

1．成本的核算过程(以广告成本的核算过程为例)。

一笔广告业务的发生，从广告的承接、制作、发布，其成本项目有广告业务人员的工资，有制作消耗的材料费用和广告的营业税及各种附加，还包括各种发布费用。广播、电视的发布费用包括发射用的电力、发射人员的费用、发射机器与房屋的折旧、行政后勤人员费用的分摊等等。广告业务人员的工资、广告制作消耗材料的费用可按实际发生数直接记人广告制作成本；广告发布费用属于间接费用可按每一个广告播出时间占用总播出时间的比例进行分摊。

其他节目的成本计算过程与此类似，成本项目种类也分为直接成本和间接成本；另外广播电台还会发生管理费用、营业费用等期间费用。

2．电视节目成本核算举例。

【例1】假设星光电视台的频道1下设置儿童节目和妇女节目，并规定该台发生的间接费用按照各节目的播出时间进行分配。其中：

(1)儿童节目20×4年8月份的成本项目构成如下：节目人员的直接工资费用150 000元，节目制作费70 000元，节目所用设备的折旧260 000元，则直接成本为480 000元；节目的播出时间为2小时。

(2)妇女节目20×4年8月份的成本构成如下：节目人员的直接工资费用100 000
元，节目制作费50 000元，节目所用设备的折旧180 000元，则直接成本为330 000元；节目的播出时间为1小时。

(3)假设星光电视台20×4年8月份广告成本的构成如下：广告人员的直接工资费用200 000元，广告制作费50 000元，广告的营业税与各种税费附加1 260 000元，则直接成本为1 510 000元。广告时间为3小时。

(4)该频道制作部门20×4年8月份为儿童节目、妇女节目和广告制作共发生人员工资210 000元，办公室的房屋折旧270 000元，水电费60 000元。

该频道20X4年8月份发射用的电力为2 400 000元，发射人员的工资210 000元，发射机器的折旧3 600 000元。

星光电视台20X4年8月份账务处理如下：

(1)归集儿童节目成本

借：劳务成本——儿童节目——人力成本 150 000

贷：应付工资 150 000

借：劳务成本——儿童节目——制作成本 70 000

贷：现金 70 000

借：劳务成本——儿童节目——设备成本 260 000

贷：累计折旧 260 000

(2)归集妇女节目成本

借：劳务成本——妇女节目——人力成本 100 000

贷：应付工资 100 000

借：劳务成本——妇女节目——制作成本 50 000

贷：现金 50 000

借：劳务成本——妇女节目——设备成本 180 000

贷：累计折旧 180 000

(3)归集广告制作成本

借：劳务成本——广告部——人力成本 200 000

贷：应付工资 200 000

借：劳务成本——广告部——制作成本 50 000

贷：现金 50 000

借：主营业务税金及附加 1 260 000

贷：应交税金——应交营业税 1 260 000

(4)归集编录经费

由于频道制作费用和频道发射费用是上述三个节目的共同费用，不能直接计入节目成本，必须通过“编录经费”账户归集。然后，按节目播放时间进行分配，间接计入各节目成本。作会计分录如下：

借：编录经费——人力成本 210 000

贷：应付工资 210000

借：编录经费——房屋折旧 270 000

贷：累计折旧 270000

借：编录经费——水电费 60 000

贷：现金 60 000

借：编录经费——电费 2 400 000

贷：银行存款 2 400 000

借：编录经费——工资成本 210 000

贷：应付工资 210000

借：编录经费——设备成本 3 600 000

贷：累计折旧 3 600 000

(5)20X 4年8月份行政后勤人员费用120 000元(后勤人员费用应在“管理费用”账户中列支，不能计入节目成本)。

借：管理费用 120 000

贷：现金 120 000

(6)分配编录经费。发生编录经费6 750 000元(具体数据如图表14—7所示)，按照各节目的播出时间进行分配：

①儿童节目应分摊的编录经费

6 750 000÷(1+2+3)×2=2 250 000(元)

会计分录如下：

借：劳务成本——儿童节目 2 250 000

贷：编录经费 2 250000

②妇女节目应分摊的编录经费

6 750 000÷(1+2+3)×1=1 125 000(元)

会计分录如下：

借：劳务成本——妇女节目 1 125000

贷：编录经费 1 125 000

③广告节目应分摊的编录经费

6 750 000÷(1+2+3)×3=3 375 000(元)

会计分录如下：

借：劳务成本——广告部 3 375 000

贷：编录经费 3 375 000

“儿童节目”的总成本为2 730 000元

“妇女节目”的总成本为1 455 000元

“广告节目”的总成本为4 885 000元